Консультант-методолог по бухгалтерскому учету

Ответ на вопрос о первоначальной стоимости основных средств

Вопрос

Здравствуйте Елена Павловна!

Опять нужна Ваша консультация. У нас в учреждении сейчас активно демонтируют старые кондиционеры и монтируют новые. Демонтаж старого кондиционера включают в смету по монтажу нового. По какому КОСГУ оплатить и как оприходовать новое ОС?

Нам кажется, что демонтаж старого ОС не должен входить в стоимость нового ОС, но фраза "Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками" нас смущает.

Так же в смету кроме монтажа включены кабели, разетки, и т.п. материалы, используемые при монтаже. Пока мы эти расходы включили в стоимость ОС, но правильно ли это?

Ответ

Вы цитируете п.47 Инструкции №157н по первоначальной стоимости основных средств, но у этого пункта есть продолжение:

"...фактические вложения...включая:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ, осуществляемых в целях создания объекта основного средства по договору строительного подряда и иным договорам;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основного средства;
  • регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основного средства;
  • таможенные пошлины, таможенные сборы и иные аналогичные платежи, связанные приобретением (с уступкой) имущественных прав правообладателя; - суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основного средства;
  • затраты по доставке объекта основного средства до места его использования;
  • суммы фактических затрат, связанных с созданием, производством и (или) изготовлением объекта основного средства: израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда, услуги сторонних организаций (соисполнителей, подрядчиков (субподрядчиков);
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основного средства, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический (строительный) надзор, проценты по займам на их приобретение (создание), затраты по договору лизинга.

Не включаются в сумму фактических вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основного средства."

Согласно Приказу Минфина РФ №65н оплатить монтаж и демонтаж необходимо по коду вида расходов (далее - КВР) 244 КОСГУ 225. При этом монтаж согласно приведенному выше п.47 Инструкции №157н должен входить в первоначальную стоимость. А вот демонтаж по последней фразе п.47 Инструкции №157н можно отнести к общехозяйственным расходам, т.е. просто к расходам на содержание имущества, а значит списать их.

Смета по кабелям, розеткам и прочим материалам правомерно внесена в первоначальную стоимость кондиционеров, т.к. эти материалы в последствии будут использоваться только для этих кондиционеров и без них ввод в эксплуатацию основных средств невозможен.

В таблице ниже приведены хозяйственные операции по рассматриваемой ситуации:

Наименование операции ДЕБЕТ КРЕДИТ Первичный документ
Услуги поставщиков, подрядчиков
Списание денежных средств, оплата аванса поставщику за монтаж и демонтаж 0.206.25.560 0.201.11.610
18.225
Выписка с лицевого счета
Начисление услуг демонтажа поставщика 0.109.81.225 0.302.25.730 Акт об оказании услуг
Капитальные вложения в ОС – услуги монтажа 0.106.31.310 0.302.25.730 Акт об оказании услуг
Начисление входящего НДС (если НДС выделяется) 2.210.12.560 2.302.25.730 Счет-фактура
Принятие входящего НДС к вычету 2.303.04.830 2.210.12.660 Книга покупок
Зачет аванса поставщику 0.302.25.830 0.206.25.660 Акт об оказании услуг
Покупка материальных запасов (далее – МЗ)
Списание денежных средств, оплата аванса поставщику 0.206.34.560 0.201.11.610
18.340
Выписка с р/сч
Оприходование МЗ 0.105.36.340 0.302.34.730 Товарная накладная
Списание МЗ на капитальные вложение в ОС 0.106.31.310 0.105.36.440 Требование-накладная М-11 или прочий первичный документ согласно учетной политике
Начисление входящего НДС 2.210.12.560 2.302.34.730 Счет-фактура
Принятие входящего НДС к вычету 2.303.04.830 2.210.12.660 Книга покупок
Зачет аванса поставщику >0.302.34.830 0.206.34.660 Акт об оказании услуг
Покупка основных средств (ОС)
Списание денежных средств, оплата аванса поставщику стоимости ОС 0.206.31.560 0.201.11.610
18.310
Выписка с р/сч
Формирование вложений в ОС (иное движимое имущество) 0.106.31.310 0.302.31.730 Товарная накладная
Начисление входящего НДС 2.210.12.560 2.302.31.730 Счет-фактура
Принятие входящего НДС к вычету 2.303.04.830 2.210.12.660 Книга покупок
Зачет аванса поставщику 0.302.31.830 0.206.31.660 Акт об оказании услуг
Принятие к учету ОС (иное движимое имущество – машины и оборудование) 0.101.34.310 0.106.31.310 Акт приемки-передачи ОС-1 или прочий первичный документ согласно учетной политике
Закрытие месяца
Начисление амортизации 2.109.00.271 2.104.34.410 Ведомость амортизации